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【年终结账】公司负责人及会计人必须注意8大年终结账问题!

【发布日期:2019-7-15】

   

      对于财务人员来说,每年岁末可以说是一年中最为繁忙的时候,什么元旦放假,会计人可是从来都没有听说过。这个时候,一年的会计工作即将收尾,一年中是否因为各种不确定因素产生财务问题也要及时核查并肃清。否则,若等到封账以后再发现问题,修改起来就很麻烦了。清查资产、核实债务、对账、结账一直到最后编制财务会计报告等等,这些事务中都有哪些问题需要我们会计人员注意的呢?

1、检查当年的税费缴纳情况

首先,企业应检查一下当年税费计提是否正确。包括:营业税金及附加与应税营业额是否配比;预缴所得税是否已经享受小微企业优惠;增值税应设置应交增值税多栏账,查看多栏账余额是否等于《增值税纳税申报表》本期留抵税额与未抵扣减免税额之和。

其次,企业需要核定是否所有应缴纳的税费都缴纳齐全。其中,通过应交税金及以下科目核算的,查看借贷方累计金额是否存在差额,排查差额产生的原因,确定是否存在漏缴的情况;房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等无需计提的税种核实计提基数与缴纳方式,从而进一步核实交税金额是否正确。

最后,企业需要对当年的各项税费做一个税负分析,与当地税务机关规定的税负作一个比较,如果有必要的话,企业可能需要根据税务机关的规定进行适当调整。这是因为税务机关的稽查选案,往往从年度税负率异常的企业中甄选,所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。


2、检查当年的往来情况

往来款中往往大有文章,也是税务局稽查时“抓收入”的重点科目。岁末的时候,会计们首先应重点关注的是企业的预收账款科目。看一看预收账款是否有挂账超过3个月的款项,如果有应及时确认收入。

其次,其他应收款中如果存在股东向公司借款的,也应特别注意,这种行为很有可能被视为企业向股东分红,会引发个税风险。根据“财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知”(财税 [2003]158 号)和“国家税务总局关于印发《个人所得税管理办法》的通知”(国税发 [2005]120 号)的规定,加强个人投资者从其投资企业借款的管理,对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

另外,应检查一下应付账款,看是否存在暂估的货款。因为暂估的应付款往往对应着企业的暂估成本。次年汇算清缴前未来票的暂估成本都应该调增应纳税所得额,所以岁末的时候,企业应该清查一下暂估成本有多少,并及时催收票据。

最后,一些往来的核算单位有小数尾差的,企业应该查证一下是否还与这些公司有业务往来,如果已经老死不相往来,则应该将小数尾差转营业外收入 \ 营业外支出。


3、检查发票的使用情况

没有发票,税局检查时难免大眼瞪小眼,谁让税法上写着没有发票费用不能列支呢,但是多数情况下发票有不能及时到位,时间长了就忘了,所以发票的问题虽老生常谈,但年底的时候大家还是要检查一下,有没有当期应发生的费用还没有取得发票的情况。

一是基于行政管理活动收付款项的收付款凭证。主要有行政性收费收款收据,如执法机关的罚没款项、司法机关的诉讼费用、某些行政机关颁发执照、许可证等收取的登记费、许可费等。

二是基于单位内部经营管理和财务管理的需要,划分单位内部和个人经济责任的收付款凭证 ( 内部结算凭证 ) 。

三是 " 专业发票 " ,《发票管理办法实施细则》规定:对国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等,经国家税务总局或省、自治区、直辖市税务局批准,可由国务院或省、自治区、直辖市的有关主管部门自行管理,包括专业发票的印制和使用,但不套印税务局的发票监制章。

四是检查一下所取得的发票,如果是进当期费用的,是否存在跨期的情况,如果存在,需要在年终汇算清缴是调增对应的应纳税所得额。


4、检查摊销和计提情况

首先,需要检查一下计提和摊销的待摊费用、长期待摊费用、固定资产、无形资产原值入账时是否有合法有效的凭证,然后检查计提的年限、方法是否符合税法的规定。

其次,检查一下有无会计事项应于当年摊销未摊销的情况,有无折旧应计未计的情况,有无多摊销或者少摊销的情况,因为如果是当年应计提、应摊销而没有摊销或没有计提折旧的,以后年度补记是不能在所得税前扣除的。

最后,对固定资产经营盘点,已经提足折旧并且报废的固定资产应及时进行清理。


5、检查现金及银行存款科目

现金需要注意的问题主要是现金余额是否过大,根据各个公司的实际情况(销售情况、采购情况确定)来具体判断。如果余额过大应及时调整。

银行存款需要注意的问题主要是编制或者审查出纳编制的银行存款余额调节表是否正确,未达帐项是否真实、合理。其次,外币帐户是否按照规定调整汇兑损益。


6、存货科目检查

需要主要的问题是大额入库的原材料、低值易耗品是否取得合法的入账凭证,数量是否准确,入库是否有入库单。检查出入库单据,特别是有编号的单据,是否与入账相符,是否存在缺失情况。

检查存货入账单价波动幅度是否过大,本年度与以前年度相比单价波动幅度是否异常,是否存在异常变动的合理原因。

对存货进行年末盘点,并将盘点结果与库存明细账进行核对。针对盘盈或者盘亏及时进行处理,做到帐实相符。需要特别注意年末零库存情况。

检查存货出库单价是否采用在税务机关备案的计价方法。重点关注销售数量是否与发票数量一致,是否有多转销售成本的现象。

检查对发生的购货退回、损坏赔偿、销货退回是否及时进行会计处理。

检查以下逻辑关系“原材料贷方发生额 = 生产成本—直接材料借方发生额”、“生产成本贷方发生额 = 库存商品借方发生额”、“库存商品贷方发生额 = 主营业务成本借方发生额”。

检查暂估入库材料是否冲回。


7、需要备案或者报批的事项是否已备案或报批

需要备案的涉税事项:

1)企业固定资产加速折旧的税收优惠;

2)工资发放标准及相关制度;

3)差旅费及补助标准;

4)企业购置专用设备投资额抵免所得税额的税收优惠;

5)企业所得税过渡的优惠政策;

6)执行到期的企业所得税优惠政策;

7)非营利组织的收入免税的税收优惠;

8)从事农产品初加工项目的所得减免税优惠;

9)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税优惠;

10)技术转让所得减免税优惠;

11)企业研发经费加计扣除的税收优惠;

12)创业投资企业按投资额一定比例抵扣应纳税所得额的税收优惠;

13)企业综合利用资源的所得减计收入的税收优惠;

14)国债利息收入免税的税收优惠;

15)股息、红利等权益性投资收益免税的税收优惠

16)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除的税收优惠;

17)对从事农、林、牧、渔业项目(不包括农产品初加工项目)的所得减免税优惠;

18)对小型微利企业适用低税率的后续管理。

需要报批的涉税事项:

1)高新技术企业适用低税率;

2)软件企业和集成电路企业享受所得税优惠;

3)税后利润再投资于集成电路、封装企业、软件企业退税。


8、会计档案管理

凭证账簿类

会计凭证应装订成册,并检查是否按顺序装订,是否有断号,跳号的情况。应在凭证封皮上注明企业名称、会计期间、凭证起止号码等相关信息。

会计账簿应该设置齐全,结出余额或发生额。在首页由记账人员和会计主管签章。按规定粘贴印花。采用电脑记账的单位,应该在结账后,将会计账簿打印齐全,装订成册。

报表类

增值税纳税申报表主表、附表一、附表二、固定资产抵扣明细表、海关完税凭证清单应按月按顺序装订成册。所得税季度申报表、所得税年度申报表及附表应装订成册。地税综合报表、个人所得税申报表应按月装订成册。

其他会计资料

一般纳税人应该将增值税专用发票抵扣凭证按月装订成册,并与认证汇总通知书和增值税申报表核对。

一般纳税人应将增值税专用发票开具情况按月装订,作废的发票应该三联齐全,并且加盖“误填作废”章。

将半年度报送税务机关的申请报告,审批文件装订成册。

将审计报告、鉴证报告、年度财务报表装订成册。

出口企业应按照出口企业单证备案制度的规定,将出口相关单证(出口报关单、发票、核销单、箱单、提单等)按规定按月装订成册。

其实,很多工作并非只有在岁末年初才去做,只是如果年末再不做,就来不及了!最好的方法,其实还是平时也要定期对账务进行检查和审核,及时发现和更正账务中的错误并进行更正。如果企业感觉平时工作量巨大,无暇顾及以往账务的审核,建议企业可以寻求外部财务、税务的援助。通过外部咨询,一方面可以获得较为专业、及时的财税建议,降低财税风险,另一方面也能一定程度上找出因当局者迷所忽略的错误,何乐而不为呢?


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